ABD Kurumlar Vergisi 2025: Türk Bağlı Ortaklıkların ve Yatırımcıların Bilmesi Gerekenler

ABD bağlı ortaklığı kuran veya ABD işletmelerine yatırım yapan Türk şirketleri, dünyanın en karmaşık vergi ortamlarından biriyle karşılaşır. ABD kurumlar vergisi sistemi hem federal hem de eyalet düzeyinde işler; çok uluslu şirketlerin adil paylarını ödemesini sağlamak için tasarlanmış bir karşı-kaçınma kuralları ağı — GILTI, BEAT, FDII, transfer fiyatlandırması — içerir.

Bu rehber, Türk sahipli ABD bağlı ortaklıkları için temel ABD kurumlar vergisi yükümlülüklerine, Türkiye-ABD Vergi Anlaşması ile etkileşime ve ABD vergi maruziyetini minimize etmek için mevcut planlama fırsatlarına genel bir bakış sunmaktadır.

ABD federal kurumlar gelir vergisi oranı, 2017 Vergi İndirimleri ve İstihdam Yasası (TCJA) ile belirlenen vergiye tabi gelir üzerinden sabit yüzde 21'dir. Bu oran, Türk ana şirketlerin ABD bağlı ortaklıkları dahil tüm ABD şirketlerine uygulanır.

Eyalet kurumlar gelir vergileri: Federal orana ek olarak, ABD eyaletlerinin büyük çoğunluğu tipik olarak yüzde 3 ile yüzde 12 arasında değişen kendi kurumlar gelir vergilerini uygular. Bir ABD şirketi için birleşik federal ve eyalet efektif vergi oranı, eyalete bağlı olarak tipik olarak yüzde 25–30 arasındadır.

Türk işletmeleri için önemli eyaletler:

• New York: Yüzde 6,5 eyalet kurumlar vergisi + New York City vergisi (NYC'de faaliyet gösteren şirketler için yüzde 8,85)
• Delaware: Yüzde 8,7 eyalet kurumlar vergisi (ancak satış vergisi yok)
• Florida: Yüzde 5,5 eyalet kurumlar vergisi
• Texas: Eyalet kurumlar gelir vergisi yok (ancak franchise vergisi var)
• Nevada/Wyoming: Eyalet kurumlar gelir vergisi yok

Türk ana şirketin ABD bağlı ortaklığı, ABD yerli şirketi olarak kabul edilir ve dünya genelindeki geliri üzerinden — ABD dışında elde edilen gelir dahil — ABD federal ve eyalet kurumlar gelir vergisine tabidir.

Ancak ABD, ABD şirketlerinin en az yüzde 10 oranında sahip oldukları yabancı bağlı ortaklıklardan aldıkları temettülerin yüzde 100'ünü indirmelerine olanak tanıyan bir iştirak istisnası (TCJA ile hayata geçirilmiştir) uygulamaktadır.

ABD kurumlar vergisi matrahı şu şekilde hesaplanır:

• Brüt gelir (tüm kaynaklardan elde edilen gelir)
• Eksi: İndirilebilir işletme giderleri (maaşlar, kira, amortisman, faiz vb.)
• Eksi: Net işletme zararı (NOL) indirimleri
• Eşittir: Vergiye tabi gelir

GILTI, ABD şirketlerinin yabancı bağlı ortaklıklarının geliri üzerindeki asgari bir vergidir. Türk ana şirketin bir ABD bağlı ortaklığı varsa ve bu ABD bağlı ortaklığının kendi yabancı bağlı ortaklıkları varsa, ABD bağlı ortaklığı bu yabancı bağlı ortaklıkların geliri üzerinden GILTI'ye tabi olabilir.

GILTI, ABD hissedarının "net KYŞ test gelirinin" ABD hissedarının "nitelikli işletme varlığı yatırımı" (QBAI) üzerindeki yüzde 10 getiriyi aşan kısmı olarak hesaplanır. ABD şirketleri için efektif GILTI oranı şu anda yüzde 10,5'tir (yüzde 50 indirimle), mevcut hukuk kapsamında 2025 sonrasında yüzde 13,125'e yükselecektir.

Pratik çıkarım: Kendi yabancı operasyonlarına sahip ABD bağlı ortaklıkları kuran Türk şirketleri, ABD varlıklarını yapılandırmadan önce GILTI etkisini modellemek zorundadır.

BEAT, büyük ABD şirketlerinin yabancı ilişkili taraflara indirilebilir ödemeler yaparak ABD vergi yükümlülüklerini azaltmasını önlemek için tasarlanmış asgari bir vergidir. BEAT şu özelliklere sahip ABD şirketlerine uygulanır:

• Son 3 yıl üzerinden ortalama yıllık brüt hasılat en az 500 milyon dolar
• "Matrah aşındırma yüzdesi" en az yüzde 3

BEAT, şirketin "değiştirilmiş vergiye tabi geliri" üzerinden yüzde 10 (2025 sonrasında yüzde 12,5'e yükselecek) olarak hesaplanır.

Pratik çıkarım: Türk ana şirketlerine önemli ödemeler (telif ücretleri, yönetim ücretleri, faiz) yapan büyük Türk sahipli ABD bağlı ortaklıkları, BEAT maruziyetlerini modellemek zorundadır.

IRS, ABD bağlı ortaklığı ile Türk ana şirketi (veya diğer ilişkili taraflar) arasındaki işlemlerin emsallere uygunluk ilkesine göre — yani ilişkisiz tarafların birbirinden talep edeceği fiyatlarla — yürütülmesini zorunlu kılmaktadır. Bu şunlara uygulanır:

• ABD bağlı ortaklığı ile Türk ana şirketi arasındaki mal satışları
• Fikri mülkiyet kullanımı için telif ücretleri
• Yönetim ücretleri ve hizmet bedelleri
• Şirket içi krediler ve faiz ödemeleri

Belgeleme gereklilikleri: ABD transfer fiyatlandırması kuralları, şirket içi işlemlerin emsallere uygunluğunun eş zamanlı belgelenmesini zorunlu kılmaktadır. Yeterli belgelemenin tutulmaması, transfer fiyatlandırması düzeltmesinin yüzde 20–40'ı oranında cezalara yol açabilir.

Amerika Birleşik Devletleri ile Türkiye Cumhuriyeti Arasında Çifte Vergilendirmeyi Önleme Sözleşmesi ("Anlaşma"), ABD'de faaliyet gösteren Türk şirketleri ve yatırımcılar için önemli korumalar sağlamaktadır.

İndirilmiş stopaj oranları:

Daimi işyeri: Anlaşma, Türk şirketinin ABD'de ne zaman "daimi işyeri" (DİY) oluşturduğunu tanımlar — Türk şirketinin ABD kaynaklı ticari geliri üzerinden ABD vergisine tabi hale geldiği eşik. ABD satış temsilcileri, acenteleri veya ofisleri olan Türk şirketleri için DİY eşiğini anlamak kritik öneme sahiptir.

Avantaj Sınırlaması (LOB): Anlaşma, anlaşma avantajlarını belirli sahiplik ve faaliyet testlerini karşılayan kuruluşlarla sınırlayan bir Avantaj Sınırlaması maddesi içermektedir.

ABD bağlı ortaklığı, bağlantı kurduğu — vergilendirmeyi haklı kılacak yeterli bağlantıya sahip olduğu — her eyalette eyalet kurumlar gelir vergisine tabidir. Bağlantı şu yollarla kurulabilir:

• Fiziksel varlık (ofis, çalışanlar, stok)
• Ekonomik bağlantı (eşiği aşan satışlar — tipik olarak 500.000 dolar veya 200 işlem)

ABD kurumlar vergisi sistemi karmaşıktır; ancak doğru planlama ile Türk şirketleri, tam uyum sağlarken vergi maruziyetini minimize edecek şekilde ABD varlıklarını yapılandırabilir. Türkiye-ABD Vergi Anlaşması önemli korumalar sağlamakla birlikte, anlaşma avantajlarından yararlanmak dikkatli yapılandırma ve belgeleme gerektirmektedir.

ULF New York, Türk müvekkilleri ve vergi danışmanlarıyla birlikte ABD yatırımlarını yapılandırmak, anlaşma uyumunu sağlamak ve ABD kurumlar vergisi ortamında yol göstermek için çalışmaktadır. ABD vergi planlama ihtiyaçlarınızı görüşmek için bizimle iletişime geçin.

Bu makale yalnızca bilgilendirme amaçlıdır ve vergi tavsiyesi niteliği taşımaz. ABD vergi hukuku karmaşık ve değişime açıktır; durumunuza özgü tavsiye için nitelikli ABD vergi danışmanına başvurunuz.